21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者 鄭植文  卜羽勤上海報(bào)道

一石激起千層浪。

一年前，2021年8月27日，上海市稅務(wù)局查明鄭爽偷逃稅事實(shí)并依法進(jìn)行處罰，揭開了文娛行業(yè)一波稅務(wù)治理大幕。

明星、網(wǎng)紅偷逃稅款案件屢見不鮮，手段與方式也是五花八門。據(jù)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者梳理，僅以公開的偷逃稅案件統(tǒng)計(jì)，從去年8月至今，經(jīng)國家稅務(wù)總局查明的明星、網(wǎng)紅偷逃稅的總金額數(shù)已超過12億元。其中，范思峰、徐國豪、孫自烜等人未依法辦理納稅申報(bào)，少繳個(gè)人所得稅3572萬元；鄧倫、徐國豪、朱宸慧、林珊珊等人通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進(jìn)行虛假申報(bào)，偷逃個(gè)人所得稅共計(jì)1.6億元；鄭爽、薇婭、平榮等人利用一些城市針對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，借助中間公司或相關(guān)工作室隱匿個(gè)人收入，虛假申報(bào)，偷逃個(gè)人所得稅共計(jì)7.1億元。

數(shù)額巨大，影響惡劣。據(jù)了解，稅務(wù)部門依托稅收大數(shù)據(jù)分析，對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的從業(yè)人員，按照“提示提醒、督促整改、約談警示、立案稽查、公開曝光”進(jìn)行處置，那么這些接二連三被曝光的明星、主播緣何至此？多位專家在接受21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者采訪時(shí)均表示，相關(guān)從業(yè)者稅法遵從意識(shí)的淡薄及存在僥幸心理是主要原因所在。

逃不過的偷逃稅處罰

2021年4月，群眾舉報(bào)演員鄭爽涉嫌偷逃稅問題，上海市稅務(wù)局第一稽查局予以受理，并于同年8月查明事實(shí)并依法進(jìn)行處理，據(jù)悉，鄭爽2019年至2020年未依法申報(bào)個(gè)人收入1.91億元，偷稅4526.96萬元，其他少繳稅款2652.07萬元。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，上海市稅務(wù)局對(duì)鄭爽追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)2.99億元，就此仿佛撕開了文娛領(lǐng)域偷逃稅的冰山一角。

2021年11月，浙江省杭州市稅務(wù)部門通過稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)朱宸慧（雪梨）、林珊珊兩名網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌偷逃稅款。經(jīng)查，兩人在2019年至2020年期間，通過在上海、廣西、江西等地設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)將其取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個(gè)人所得稅，前者被罰6555.31萬元，后者被罰2767.25萬元。

而后不到一個(gè)月，頭部主播黃薇（薇婭）也因隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元被處罰，浙江省杭州市稅務(wù)局稽查局依法對(duì)其作出稅務(wù)行政處理處罰決定，追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)13.41億元。

今年以來，又有演員鄧倫和三位網(wǎng)絡(luò)主播因偷逃稅被查處。直播行業(yè)作為新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)野蠻生長，網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅現(xiàn)象也隨之層出不窮，由于從業(yè)者為高收入人群，逐漸成為稅收治理關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域之一。

“2018年國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序有關(guān)工作的通知》，已經(jīng)對(duì)文娛領(lǐng)域整頓了一輪，大部分傳統(tǒng)的演藝人員已經(jīng)整改、補(bǔ)繳相關(guān)稅款。但近兩年直播帶貨迅速興起，導(dǎo)致部分直播帶貨中的演藝人員迅速取得巨額收入，他們的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)還比較薄弱。部分稅源薄弱的地區(qū)也希望通過核定征稅優(yōu)惠引進(jìn)稅源，直播領(lǐng)域的從業(yè)人員在全國各地的稅收洼地設(shè)立個(gè)體戶或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)偷稅的現(xiàn)象迅速在全國蔓延開來，”中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授、中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)常務(wù)副秘書長翟繼光告訴21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者。

何以至此？

短短一年，近十位明星、網(wǎng)紅主播因個(gè)人稅務(wù)問題被稽查處罰，不但葬送了自身事業(yè)，更對(duì)社會(huì)造成了不良影響。

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師、湖北省法學(xué)會(huì)財(cái)稅法研究會(huì)會(huì)長黎江虹在接受21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者采訪時(shí)表示，在上述案例中，涉案主體采用的逃稅方式體現(xiàn)出較為明顯的文娛行業(yè)特征。但由于影視明星和網(wǎng)紅的收入取得方式不同，逃稅方式選擇上也會(huì)有一些不同的特點(diǎn)。其中，由于影視明星的收入主要是來自片酬、代言費(fèi)等，這些主體經(jīng)常采用的逃稅方式包括簽訂“陰陽合同”、轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)，同時(shí)，還可能涉及到濫用一些地區(qū)政府提供的稅收優(yōu)惠措施的問題。而網(wǎng)紅主播的收入來源多樣，因此這些主體較少采用“陰陽合同”的逃稅方式，而更多采用不申報(bào)納稅、轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)、濫用稅收優(yōu)惠的方式。

翟繼光也向記者介紹，隱瞞收入是所有偷稅行為中最常見的方式，演藝行業(yè)也不例外，即向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入額小于實(shí)際取得的收入額。通常情況下，都是由于支付方不需要發(fā)票，取得收入的一方在不開發(fā)票的情形下，要求支付方將款項(xiàng)匯入個(gè)人賬戶，以規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

“演藝人員采用的另一種比較常見的偷稅方式，就是通過在稅收洼地設(shè)立個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)，將個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬和薪金等收入虛假轉(zhuǎn)換為上述企業(yè)的經(jīng)營所得，同時(shí)又通過稅收洼地稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定征稅政策，將本來應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的接近45%的稅負(fù)降低至5%以下。這種方式主要適用于收入高、成本低的納稅人，由于演藝人員是典型的這類納稅人，因此，大部分演藝人員均會(huì)采取這種方式來偷稅，”翟繼光補(bǔ)充道。

對(duì)此，錦天城律師事務(wù)所合伙人劉云剛告訴記者，藝人利用稅收洼地進(jìn)行避稅，主要原因是稅收洼地的存在，目前國內(nèi)稅收洼地也在逐漸減少。“避稅違反了稅法的宗旨與目的，但并沒有違反稅法的具體規(guī)定，對(duì)納稅人而言，只有遵從稅法，做到稅務(wù)合規(guī)，才能有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，偷稅和避稅行為都不可取。”

據(jù)了解，稅務(wù)部門按照“提示提醒、督促整改、約談警示、立案稽查、公開曝光”的“五步工作法”對(duì)涉嫌偷逃稅人員進(jìn)行處置，但近一年來仍有前述案例曝光。在多位專家看來，主要原因在于相關(guān)人員存在僥幸心理。

上海交通大學(xué)財(cái)稅法研究中心副主任王樺宇還表示，文娛行業(yè)的從業(yè)人數(shù)眾多，甚至在一段時(shí)間一些違規(guī)“稅務(wù)籌劃”和稅收違法行為比較普遍，這一方面是和部分文娛從業(yè)人員稅法遵從意識(shí)不高有關(guān)，另一方面一些園區(qū)主動(dòng)為工具性的市場實(shí)體“大開綠燈”，也在某種程度上縱容了稅收違法行為的發(fā)生。

政策、工具雙管齊下 

隨著新業(yè)態(tài)的發(fā)展，針對(duì)文娛領(lǐng)域高收入人群的稅收監(jiān)管制度政策也持續(xù)加碼。

今年3月，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、國家稅務(wù)總局、國家市場監(jiān)督管理總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》，明確規(guī)定網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，不得轉(zhuǎn)嫁或者逃避個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，不得策劃、幫助網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者實(shí)施逃避稅等內(nèi)容。

對(duì)此，一位主播向21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者透露，繳稅方式要看主播和機(jī)構(gòu)具體簽約的模式，一般小主播與機(jī)構(gòu)以個(gè)人名義簽約，就是勞務(wù)合同，和普通上班族一致，由公司統(tǒng)一代購代繳。大主播則多以工作室之類的名義簽約，還有少部分獨(dú)立的個(gè)人主播團(tuán)隊(duì)不掛靠機(jī)構(gòu)的情況存在，有點(diǎn)類似明星藝人的情況。

劉云剛進(jìn)一步向記者解釋，如果網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和直播人員簽訂勞動(dòng)合同，則直播人員取得的所得屬于工薪所得；如果網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和直播人員簽訂勞務(wù)合同，則直播人員取得的所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而兩種合同網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)均作為支付方，都有依法有代扣代繳的義務(wù)。如果網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)不履行代扣代繳義務(wù)，構(gòu)成《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的偷稅行為，可能被處以應(yīng)代扣代繳稅款的百分之五十至三倍的罰款。如果網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)代扣了稅款但未依法解繳入庫，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)扣而未繳，還涉嫌構(gòu)成逃稅罪，可能被依法追究刑事責(zé)任。

針對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，去年9月，國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理，提出“要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅。”

除此之外，覆蓋直播行業(yè)的文娛領(lǐng)域綜合治理工作也獲各部門大力支持。2021年9月，中宣部印發(fā)《關(guān)于開展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》，要求規(guī)范市場秩序。強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，鼓勵(lì)資本與產(chǎn)業(yè)良性互動(dòng)。遏制資本不良牟利，抵制天價(jià)片酬，合理配置成本比例，嚴(yán)厲查處偷逃稅行為，有效維護(hù)市場秩序。今年7月，最高法發(fā)布《關(guān)于為加快建設(shè)全國統(tǒng)一大市場提供司法服務(wù)和保障的意見》，提出加大對(duì)利用“陰陽合同”逃稅、文娛領(lǐng)域高凈值人群逃稅等行為的懲處力度。加強(qiáng)與稅務(wù)、公安等部門執(zhí)法司法協(xié)同，推動(dòng)完善稅收監(jiān)管制度。

值得關(guān)注的是，“稅收大數(shù)據(jù)”已然成為稅收綜合治理長效機(jī)制的有效利器，“進(jìn)一步加強(qiáng)稅收大數(shù)據(jù)分析，健全常態(tài)化監(jiān)管機(jī)制”也成為稅收治理的發(fā)展方向。“稅收大數(shù)據(jù)集中了稅務(wù)、海關(guān)、人民銀行、市場監(jiān)督管理、外匯管理等相關(guān)部門的數(shù)據(jù)，通過計(jì)算機(jī)的綜合分析，可以大體計(jì)算出一個(gè)納稅人在一定期間的收入總額，再將收入總額與其已經(jīng)申報(bào)入庫的稅款總額相比，就可以計(jì)算出其大體稅負(fù)，如果其稅負(fù)明顯偏低，則有偷逃稅的嫌疑。稅收大數(shù)據(jù)更適合針對(duì)高收入群體，不適宜針對(duì)普通納稅人。”翟繼光說道。

對(duì)此，黎江虹也指出大數(shù)據(jù)的應(yīng)用的確有效提升了對(duì)文娛行業(yè)偷漏稅的打擊力度，但期望僅依靠稅收大數(shù)據(jù)就將偷漏稅行為一網(wǎng)打盡并不現(xiàn)實(shí)。

“首先，稅收大數(shù)據(jù)作為一種新興技術(shù)，自身還處于持續(xù)完善和優(yōu)化的過程中。其次，稅收大數(shù)據(jù)在稅務(wù)稽查中主要發(fā)揮評(píng)估逃漏稅風(fēng)險(xiǎn)、提供稽查線索等作用，只是稽查工作的一個(gè)組成部分，仍然需要與其他稽查手段和制度相互配合才能真正發(fā)揮作用。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查資源也是有限的，往往只能采取分級(jí)分類、有重點(diǎn)有針對(duì)性的監(jiān)督、隨機(jī)抽查等方式來盡可能最大化稽查效果，還無法實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。信息技術(shù)應(yīng)用只是減少偷漏稅的條件之一，仍需要社會(huì)各界加強(qiáng)合作、協(xié)同共治。”黎江虹解釋道。

在王樺宇看來，文娛行業(yè)的稅務(wù)合規(guī)應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要建立長效機(jī)制。除了加強(qiáng)大數(shù)據(jù)監(jiān)管和加大聯(lián)合執(zhí)法對(duì)稅收違法行為的打擊力度外，還需要通過持續(xù)加強(qiáng)和有效提升行業(yè)從業(yè)人員的稅法遵從意識(shí)、塑造和宣傳公眾人物誠信納稅的行業(yè)榜樣，在綜合考慮行業(yè)訴求基礎(chǔ)上適當(dāng)優(yōu)化文娛行業(yè)的征管模式和規(guī)則。

“如果藝人、主播稅法意識(shí)提高了，輔之稅法專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)，稅法遵從程度應(yīng)該會(huì)得到明顯改善。此外，稅法規(guī)則也應(yīng)逐步完善，應(yīng)避免稅法含義不明確帶來的不同理解。總之，明確的稅法規(guī)則，合理的稅負(fù)水平，統(tǒng)一的稅收?qǐng)?zhí)法以及良好的稅法意識(shí)共同作用，可以有效提高稅法遵從程度，保障國家稅收利益和維護(hù)納稅人合法權(quán)益，”劉云剛補(bǔ)充道。